Оподаткування військовослужбовців 2026: ПДФО 18%, військовий збір 1,5% або 0%

Грошове забезпечення військового — це дохід, з якого утримують податки. Але не все і не завжди за однаковою ставкою: для військовослужбовців діє пільгова ставка військового збору 1,5%, тоді як для всіх інших платників — 5%. Плутанина тут коштує грошей: помилка податкового агента на один рядок у звітності — і військовий отримує менше на руки місяць за місяцем.

Розберемо, які податки утримують із грошового забезпечення у 2026 році, які виплати не оподатковуються взагалі і як діяти, якщо утримали зайве.

Два податки з грошового забезпечення

Грошове забезпечення (посадовий оклад, оклад за військовим званням, надбавки, доплати, премії, матеріальна допомога) для цілей оподаткування розглядається як зарплатний дохід. З нього утримуються:

• ПДФО — 18% (пп. 167.1 ПК України). Загальна ставка, жодних спеціальних «військових» ставок ПДФО немає. Водночас для військових діє окремий механізм за п. 168.5 ст. 168 ПКУ: суми ПДФО, утримані з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат у зв'язку з виконанням обов'язків під час служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів відповідної категорії громадян. Тобто податок утримується, але законодавство передбачає механізм компенсації цих сум — тому питання «чому ПДФО зняли» і «чому не повернули компенсацію» — це два різні питання, і друге вирішується окремо;

• військовий збір — 1,5% для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, ГУР МО, Національної гвардії, Держприкордонслужби, Управління державної охорони, Держспецзв'язку, Держспецтрансслужби та інших утворених за законом військових формувань.

Утримання здійснює податковий агент — військова частина або орган, що виплачує грошове забезпечення (ст. 168 ПКУ). Військовий не рахує ці податки сам і не подає звітність — але має право перевірити розрахунковий лист.

Ставка військового збору: 1,5% чи 5%

Це найчастіша причина спорів. За пп. 1 пп. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ загальна ставка військового збору — 5%. Але пп. 4 пп. 1.2 тієї ж норми встановлює 1,5% для військовослужбовців та працівників ЗСУ та інших військових формувань — саме з доходу у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат за законодавством України.

Практичні висновки:

• Грошове забезпечення військового → 1,5%, а не 5%. Якщо в розрахунковому листі стоїть 5% — це помилка податкового агента, її треба виправляти.

• Інші доходи того ж військового (оренда, дохід від продажу майна, дивіденди, відсотки за депозитом) оподатковуються за загальними правилами — 5% військового збору та відповідна ставка ПДФО.

• Одноразові «бойові» виплати входять до складу грошового забезпечення (додаткові види), тому за загальним правилом оподатковуються за пільговою ставкою 1,5% — але з важливим винятком для днів безпосередньої участі в бойових діях, про який нижче;

• Пільгова ставка для військових зберігається і після скасування воєнного стану: за нормою ПКУ загальна ставка 5% знизиться до 1,5% лише з 1 січня року, наступного за третім календарним роком після припинення воєнного стану.

Коли військовий збір не утримують узагалі: 0% за дні бойової участі

Це найважливіший пункт, який найчастіше пропускають. За пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ у період дії воєнного стану не оподатковуються військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення військовослужбовців (та прирівняних осіб) за період їхньої безпосередньої участі в заходах із забезпечення національної безпеки й оборони, відсічі та стримування збройної агресії рф. Норму запроваджено Законом № 2308-IX від 19.06.2022.

Як це працює на практиці (роз'яснення Міноборони від 21.10.2026):

• Участь протягом повного місяця — грошове забезпечення за цей місяць військовим збором не обкладається (ставка 0%);

• Участь лише частину місяця — оподатковувана база визначається з урахуванням періоду безпосередньої участі: за дні участі — 0%, за інші дні місяця — 1,5%;

• Місяць без безпосередньої участі — звичайна ставка 1,5%.

Підстава для пільги — не сама по собі служба і не факт будь-якої «бойової» виплати, а документально підтверджений період безпосередньої участі. Порядок підтвердження статусу таких осіб для застосування пільги визначає Кабінет Міністрів України (базовий акт — постанова КМУ від 30.12.2015 № 1161).

Як підтвердити право на пільгу: документи

У жовтні 2026 року Кабмін ухвалив постанову, яка уточнила перелік підтвердних документів. Причина — поява нових мотиваційних виплат за постановою КМУ від 12.06.2026 № 768 (винагороди за безпосередню участь у бойових діях, виконання бойових (спеціальних) завдань, ведення штурмових дій, взяття в полон противника, знищення живої сили противника). Раніше порядок орієнтувався на документи про виплати за постановою КМУ від 28.02.2022 № 168.

Що змінилося по суті:

• право на пільгу можна підтверджувати витягами з наказів або копіями наказів командирів (начальників) про виплату винагород, установлених постановою № 768;

• постанова не створює нової пільги і не розширює коло осіб — вона лише узгоджує порядок підтвердження вже передбаченого законом права з новими умовами виплат;

• застосовується вона з 1 червня 2026 року — тобто до винагород, нарахованих з цієї дати.

Практичний висновок: якщо військовий отримував винагороди за постановою № 768 і з них утримали військовий збір, підставою для перерахунку є накази командира про ці виплати — їх треба взяти у військовій частині й додати до заяви про перерахунок.

Які виплати не оподатковуються

Ст. 165 ПК України містить перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. У контексті військових це насамперед:

• одноразова грошова допомога (ОГД) військовослужбовцям та членам їх сімей, передбачена законодавством про соціальний і правовий захист військовослужбовців (ст. 12, 15, 16 Закону № 2011-XII);

• компенсаційні виплати, прямо передбачені законом (відшкодування витрат, компенсації, пов'язані зі службою).

Якщо виплата не включається до загального оподатковуваного доходу (ст. 165 ПКУ), вона не оподатковується і військовим збором — це абзац перший пп. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX ПКУ: звільняються доходи, що згідно з розд. IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу (не підлягають оподаткуванню або оподатковуються за нульовою ставкою), з окремими винятками, прямо названими в цій нормі (зокрема доходи, зазначені у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 ПКУ, та п. 14 підрозділу 1 розділу XX ПКУ).

Ключове правило перевірки: спочатку встановлюємо правову підставу виплати (конкретна стаття закону), далі — чи підпадає вона під звільнення за ст. 165 або 170 ПКУ, і лише потім — яку ставку застосовувати.

Типові причини донарахувань ДПС

1. Неправильна ставка військового збору. Застосування 5% до грошового забезпечення військовослужбовця замість 1,5%.

2. Помилкова кваліфікація виплати. Одноразову допомогу при звільненні або компенсацію обклали ПДФО й військовим збором, хоча закон звільняє її від оподаткування.

3. Спір про статус платника. Період навчання, переміщення, оформлення — коли особа ще не набула статусу військовослужбовця або вже втратила його.

4. Помилки у звітності податкового агента (неправильна ознака доходу у 4ДФ).

5. Не застосована пільга 0% за дні безпосередньої участі в бойових діях. Найчастіша і найбільш «грошова» помилка: військовий весь місяць був на нулі, а збор утримали за 1,5%. Причина — у частині немає або не подано документів про період участі, або не враховано винагороди за постановою № 768.

6. Застосування нової редакції до минулих періодів. Податок рахується за нормою, чинною на дату виплати, а не на момент перевірки.

Як захищатися: алгоритм

1. Зберіть документи про статус на дати спірних виплат: довідка з військової частини, витяги з наказів, військовий квиток, довідка ф. 5.

2. Окремо зберіть документи про участь у бойових діях: витяги з наказів про залучення до заходів із забезпечення національної безпеки й оборони, бойові розпорядження, накази про виплату винагород за постановою КМУ № 768 (або № 168) — саме вони обґрунтовують пільгу 0% за відповідні дні.

3. Візьміть усі документи про утримання: розрахункові листи, довідки податкового агента, дані звітності 4ДФ, виписки з рахунку.

4. Розкладіть кожну виплату окремо: правова підстава → вид доходу → ставка ПДФО → ставка військового збору (0% чи 1,5%) → наявність звільнення.

5. Порівняйте з фактичним утриманням і зафіксуйте розбіжності з нормами, на які посилаєтесь.

6. Зверніться до податкового агента (військової частини) з вимогою про перерахунок — найшвидший шлях, якщо це технічна помилка.

7. Оскаржте податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку до ДПС, за потреби — до адміністративного суду. Для військовослужбовців та пов'язаних категорій діють пільги щодо строків звернення до суду — перевіряйте чинну редакцію відповідних положень КАС України на дату звернення.

Підсумок

У 2026 році з грошового забезпечення військового утримують ПДФО 18% та військовий збір 1,5% — саме 1,5%, а не загальні 5%. Але за дні безпосередньої участі в бойових діях військовий збір не утримується взагалі (пп. 1.7 п. 16¹ ПКУ): якщо участь була лише частину місяця — 0% за дні участі і 1,5% за решту днів. Виплати, які не включаються до загального оподатковуваного доходу (зокрема одноразова грошова допомога за Законом № 2011-XII), військовим збором не обкладаються. Найчастіші втрати — неправильна ставка збору, незастосована пільга 0% і неправильна кваліфікація одноразових допомог; усі вони виправляються перерахунком, а за відмови — скаргою й адміністративним позовом.

Корисні матеріали на сайті

• Грошове забезпечення військовослужбовців у 2026 році

• Статус УБД у 2026 році: як підтвердити участь у бойових діях

• Податкова пільга 2026: як платити менше податків батькам та особам з інвалідністю

Джерела

• Податковий кодекс України № 2755-VI: ст. 165, 167, 168 (зокрема п. 168.5), 170; пп. 1 пп. 1.3, пп. 4 пп. 1.2, пп. 1.7 п. 16¹ підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

• Закон України «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» № 2011-XII (ст. 9, 12, 15, 16) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2011-12

• Закон України № 2308-IX від 19.06.2022 (запровадив звільнення від військового збору за період безпосередньої участі в бойових діях) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/2308-20

• Постанова КМУ від 30.12.2015 № 1161 (порядок підтвердження статусу для пільги з військового збору) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/1161-2015-п

• Постанова КМУ від 12.06.2026 № 768 (мотиваційні винагороди за бойові (спеціальні) завдання) — zakon.rada.gov.ua/laws/show/768-2026-п

• Міноборони України, роз'яснення від 21.10.2026 «Які податки утримуються з грошового забезпечення військовослужбовця» — mod.gov.ua/explanation/yaki-podatky-utrymuiutsia-z-hroshovoho-zabezpechennia-viiskovosluzhbovtsia

• Міноборони України, новина про уточнення порядку підтвердження права на пільгу з військового збору (жовтень 2026) — mod.gov.ua/news/utochneno-poriadok-pidtverdzhennia-prava-viiskovykh-na-pilhu-z-viiskovoho-zboru

• Роз'яснення ДПС щодо ставок військового збору у 2026 році (5% загальна, 1,5% для військовослужбовців та працівників ЗСУ) — tax.gov.ua

Матеріал має загальноінформаційний характер і не є індивідуальною правовою консультацією. Ставки, звільнення та пільги застосовуються в редакції, чинній на дату виплати; конкретну ситуацію оцінює адвокат.